【問題】某生產(chǎn)企業(yè)通過融資租賃方式取得一批設(shè)備，作為固定資產(chǎn)入賬，承租期間通過分期方式支付租賃款項(xiàng)，設(shè)備所有權(quán)在租賃期滿后取得。請問在整個(gè)融資租賃環(huán)節(jié)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，并且涉及哪些稅種？
上述情況是實(shí)務(wù)中常見的一般融資租賃業(yè)務(wù)，我們需要從賬務(wù)處理和稅務(wù)處理兩個(gè)方面來進(jìn)行解析：
一．承租方通過融資租賃取得固定資產(chǎn)賬務(wù)處理
?、匍_始承租固定資產(chǎn)（租賃開始日）時(shí)：
借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款—融資租賃款
?、诿科诜?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
*以實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用
?、勖科谥Ц蹲赓U費(fèi)用時(shí)：
借：長期應(yīng)付款—融資租賃款
貸：銀行存款
?、苡?jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)：
借：成本費(fèi)用類科目
貸：累計(jì)折舊
⑤租賃期滿購入資產(chǎn)時(shí)：
借：長期應(yīng)付款—融資租賃款
固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)
二、一般融資租賃出租方相關(guān)賬務(wù)處理
?、匍_始出租固定資產(chǎn)（租賃開始日）時(shí)：
借：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款
未擔(dān)保余值
貸：融資租賃資產(chǎn)
未實(shí)現(xiàn)融資收益
②收到租賃款時(shí):
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款
?、勖科跀備N未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)：
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（以實(shí)際利率計(jì)算分?jǐn)偅?
貸：租賃收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
三、融資租賃固定資產(chǎn)的涉稅問題
?、僭鲋刀?
參照財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)以及財(cái)稅[2016]36號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用增值稅稅率13%，不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用稅率9%。
出租方作為增值稅納稅人，需要按規(guī)定開具融資租賃服務(wù)增值稅發(fā)票，并繳納相應(yīng)的稅款。
針對這一稅種，滿足以下條件可以享受“即征即退”政策：
經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
這里需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和融資性售后回租不能享受“即征即退”優(yōu)惠政策。
?、谄髽I(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：
“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?！?
因此，出租方通過融資租賃業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)按合同約定的收入來分?jǐn)?，并?jù)實(shí)繳納企業(yè)所得稅。
?、塾』ǘ?
參照財(cái)稅〔2015〕144號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》相關(guān)規(guī)定：
“對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照‘借款合同’稅目，按萬分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花?！?
印花稅的納稅義務(wù)人為訂立合同人，因此，出租方和承租方均需要繳納。
④契稅
由于在融資租賃期間房產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租方，房屋的權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以融資租賃期間的房產(chǎn)不用繳納契稅。
但如果在融資租賃期滿后，承租方購買房屋，使房屋的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，則承租人應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。
